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中小企业税务筹划研究夏然

发表时间：2020/9/3 来源：《基层建设》2020年第11期作者：夏然

[导读] 摘要：近年来我国经济高速发展，中小企业在经济发展中扮演着重要的角色，对我国的经济、就业等有着显著的影响。

        北京国科军友工程咨询有限公司
        摘要：近年来我国经济高速发展，中小企业在经济发展中扮演着重要的角色，对我国的经济、就业等有着显著的影响。随着经济下行压力的加大，企业之间的竞争日趋激烈，中小企业的发展受到成本上升、融资困难等因素的制约，因此在此基础上中小企业必须要思考如何提高自身的管理水平，以此增强核心竞争力。税负作为重要的企业成本之一，通过合理的税务筹划能够加强成本控制。本文针对中小企业的税务筹划进行研究，主要研究目前中小企业税务筹划过程中存在的问题，并探讨了如何在企业运营的各阶段合理开展税务筹划工作，为中小企业的税务筹划工作开展提供借鉴。
        关键词：中小企业；税务筹划；研究
        一、相关理论
        （一）税务筹划的概念
        税务筹划这一概念起源于西方国家，20世纪90年代引入我国。税务筹划涉及会计学、法学、税收学、数学多方面的知识，具有复杂性的特点，属于边缘学科，不同国家的学者对税务筹划也有不同的界定。总体而言，税务筹划指的是在法律法规允许的范围内，通过对各项活动事先的筹划与安排取得节税效益。税务筹划必须要符合以下几个方面：第一必须要符合法律法规。第二必须要在各项活动开展之前进行筹划。第三税务筹划必须要符合税收政策法规的导向。第四税务筹划的目的是为了实现企业经济效益的最大化。
        （二）税务筹划的理论
        税务筹划理论的发展经过两个阶段，第一个阶段是税务筹划形成的初级阶段，第二个阶段是有效税务筹划阶段。
        1.税务筹划传统阶段
        传统的税务筹划认为税务筹划的主要目的是减少税收负担并控制各项税收风险，提升税后经济效益，通过经营活动的安排实现税收成本的最小化。这一阶段的税务筹划理论有一定的积极意义，让纳税人明白税务筹划的目的是减轻税收负担，但是没有考虑成本的问题，没有考虑到税务筹划可能产生成本，忽略了企业整体的经济效益。实际上税务筹划是一项财务管理活动，税务筹划的最终目的是实现企业效益最大化，税后效益的最大化不等同于企业效益的最大化，传统税务筹划忽视了成本效益原则，这种理论可能导致税务筹划之后纳税成本减少，但是其他成本却增加。
        2.有效税务筹划阶段
        有效税务筹划改变了传统税务筹划的方向，这一理论是税务专家在研究税务筹划的各种弊端，为避免税务筹划与其他经济利益相冲突的模式下形成的新理论，与传统税务筹划理论不一致的地方是，有效税务筹划强调各项非税因素影像，通过税务筹划对企业整体经济活动安排，使税务筹划和其他工作相协调，从而设计出实现企业利润最大化的筹划方案。有效税务筹划是对税务筹划理论的重大创新。
        契约理论认为企业与个人、政府间形成一系列的契约关系，各方利益存在冲突，缔结契约是为了实现各自的利润最大化。例如政府作为税法的代表，也作为签订契约的一方，但是政府不能随意调整自身的计划，因此法律具有一定的稳定性，所以税法有一定滞后性，政府追求的目标是多样性的，纳税人如果支付能力不同，面临的税率也不同。政府为了实现宏观调控，出台一系列的税收政策，给不同的纳税主体不同的税收待遇，不同纳税人的边际税率会进一步拉大，纳税人就可以利用边际税率开展筹划。有效税务筹划理论产生之后，税务筹划目标不再局限于纳税最小化与税后利益最大化，而是在考虑各方面的因素，其认为：第一税务筹划不是独立存在的，它是企业整体经济活动的一部分，不能孤立的看待税务筹划的行为。第二，有效税务筹划要求税务筹划工作者对税务筹划的风险进行衡量并作出相应的对策，考虑隐性税收，也就是因为享受税收优惠进行的决策导致的税前回报率降低而损失的经济效益。第三，进行税务筹划必须要考虑企业的成本，一些筹划方案会减少税款，但是会提高其他成本，因此有效税务筹划要求税务筹划必须要考虑各项筹划风险与各方的利益，并考虑税务成本和非税收成本，实现企业整体价值的增加。
        （三）中小企业的界定及特点
        关于中小企业的定义可以是广义的，也可以是狭义的。广义的中小企业包括大型企业以外的企业。狭义的中小企业仅包括中型企业和小型企业，不包含微型企业。本文采用广义的概念。从世界范围而言，不同国家对中小企业的界定主要从定性和定量两个方面进行，目前我国对中小企业的界定既包含定量也包括定性，对不同行业的中小企业界定主要根据其营业收入、从业人数来判断。
        中小企业的特点：第一是规模较小，经营灵活。大部分中小企业以劳动密集型产业为主，设备更新较慢，人员素质不高，但能够根据市场的发展及时调整产业方向以规避风险，实行家族式的管理模式。相对于大型企业而言，中小企业更加注重短期成果，忽视专业管理理念的应用，采用较为传统的管理模式，所有权和经营权高度统一。第二中小企业的财务制度不健全，财务信息质量较差，同时由于盈利能力不足，资金投入较少，管理者可能通过违法犯罪的方式来规避税收。此外，企业难以留住高素质的财务人员，财务制度不健全，财务预算不规范，成本控制能力较差，财务信息失真的现象较为常见。
        （四）中小企业税负情况分析
        随着我国营改增的全面推行，中小企业在经营的过程中所涉及的税种也发生了较大的改变，主要涉及增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、契税、城镇土地使用税等内容。随着营改增全面推行，中小企业的流转税中营业税被取消，整体税负有所下降。企业所得税税率为25%，符合条件的小微企业减按20%征收，应纳税所得额减半计算，按10%的征收率征收，但是中小企业在经营的过程中还会涉及耕地占用税、城镇土地使用税、房产税等，由此可见，中小企业面临的税种较多、税负较重，过高的税负降低了中小企业的竞争力，制约了企业的发展。
        （五）中小企业税务筹划的必要性和可能性
        随着我国经济的高速发展，中小企业也在蓬勃发展。大部分中小企业的资金有限，财务制度不健全制约了企业的发展。税务筹划能够改善中小企业资金紧张等问题，具有一定的必要性。同时我国的税收制度不够健全，中小企业进行税务筹划也有很大的可能性。在经济下行压力加大的背景下，国内企业竞争日趋加剧，中小企业的负担较重，国家也出台了一系列扶持政策。税务筹划作为降低成本、落实国家政策的重要手段，可以缓解企业资金压力，为扩大再生产提供保障，并帮助企业增强合法纳税意识，摒弃偷税漏税的思维，建立清晰的账目，降低各项税收风险，避免因违法发生重大的经济损失。此外中小企业的规模较小，经营灵活，能够根据政策及时调整自身的经营行为，为开展税务筹划工作提供了保障。
        二、中小企业税务筹划存在的问题及原因分析
        第一，部分中小企业将税务筹划等同于寻找法律的漏洞，这一想法是错误的。税务筹划不等于寻找法律漏洞，税务筹划是通过组织各项活动，例如选择合理的注册地，完善的组织架构，制定合适的财务制度等方式，对各项经营活动进行安排，充分享受优惠政策。
        第二，简单的认为税务筹划的唯一目的是减少税负。减少税负是税务筹划的直接目的，但是在设计税务筹划方案时，要考虑企业的整体活动，追求企业整体价值的最大化。
        第三，税务筹划的方法较为专业。税务筹划要实现企业利益最大化，帮助企业扩大经营规模，实现企业长久经营的目标，并获得税务机关的认可，实现低成本高效率的运行。中小企业在选择税务筹划方法时可能采用一些不够合理的方法，从长期来看这些方法是不可取的。
        第四，税务筹划成本过高。大部分中小企业缺乏专业的人才，税务筹划理念较为落后，也缺乏完善的制度。要开展税务筹划，需要耗费大量的人力、物力、财力，由于人员素质不高，导致无法实现预期的筹划效益。同时企业税务筹划的人员水平有限，企业要聘请专业的税务代理机构开展税务筹划也需要付出较高的成本。
        第五，缺乏与税务机关的沟通。大部分中小企业认为只需要按时缴纳税款即可，不需要与税务机关进行过多的交流。但实际上税务政策是会根据形势不断改变的，企业需要与税务机关保持时时的沟通，避免原有的政策调整时原有的筹划方案不再适用。同时，部分税务法律法规的界定较为模糊，税务机关在执行时有一定的弹性空间，因此要加强与税务机关的沟通，以便更好的设计税务筹划方案。
        三、中小企业税务筹划策略
        （一）设立环节的税务筹划
        在企业组织设立时，企业可以选择的形式较多，可以选择公司制、合伙制、个人独资制。

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公司制中包括股份有限公司、有限责任公司、一人有限公司等。企业选择公司制需要缴纳企业所得税。选择公司制时，可能还会涉及分公司、子公司的选择，子公司具有法人独立法人资格，独自承担税负，分公司不用单独核算企业所得税，由总公司汇总缴纳。同时公司制企业要按注册资本万分之五征收印花税，因此企业要根据自身的情况，选择注册资本数，避免印花税偏高的现象。若采用合伙企业、个人独资企业，按照个体工商户生产经营所得征收个人所得税，不涉及注册资本征收的印花税，也不涉及企业所得税，合伙企业和个人独资企业相对于公司制企业税负轻。
        （二）中小企业融资环节的税务筹划
        筹资对于任何企业而言是经营活动开展的前提，筹资方式的不同导致税负的不同。中小企业筹资方式包括自我积累、股权融资、债权融资、租赁等。自我积累是企业在获得利润之后将利润再投资，但这一方式无法实现快速融资。股权融资一般适用于大公司，对中小企业的限制较多。债权融资是向金融机构借款，借款利息允许税前扣除，可以少缴纳企业所得税。向非金融机构和企业借款在利息计算和资金回收方面有筹划空间，但利息不得超过金融机构同期贷款利率。中小企业在筹资时不可能只选择一种方式，应多种方式结合使用，控制负债规模，选择合适的资产负债率，考虑资金成本和税负以及收益等要素，从而进行最佳的融资决策。
        另一方面，融资利息的税务筹划也要加以重视。融资利息支出在筹建期间发生的全部计入开办费，开办费可以分期摊销，自投产经营起不得短于5年。在生产经营过程中发生的利息支出需要计入财务费用。若利息支出与构建固定资产和无形资产有关，在未交付使用或未办竣工结算之前发生的计入资产价值，逐期冲减企业损益。因此利息支出需要通过筹划使其尽可能计入财务费用，并尽可能缩短筹建期和资产的构建周期，增加当期所得税抵扣额度。
        （三）中小企业经营阶段的税务筹划
        1.企业所得税的税务筹划
        第一，在固定资产折旧的选择方面，折旧影响所需要缴纳的企业所得税额，因此应选择合理的折旧方法，根据固定资产预期实现的经济利益统筹考虑降低税负。固定资产折旧的方法主要有直线法、工作量法、双倍余额递减法等，折旧方法选定后不得随意变更。不同的折旧方法会影响到企业的税额，加速折旧法能够使前期费用扩大，冲减当期利润额，减少应纳税所得额。企业要根据自身的实际情况，选择恰当的折旧方法。如果企业是亏损企业，那么优惠政策或者亏损会抵消折旧的效果，因此应选择前期计提折旧较少的方法。按照税法规定，加速折旧法只能适用于技术进步快或处于强震等特殊条件下的设备，因此选择何种折旧方法要经过税务机关的批准。在固定资产的折旧年限方面，现行税法只对最低折旧年限有规定，因此企业能够实现盈利就应该选择折旧年限最短的方法，对于亏损企业应选择折旧年限较长的方法。
        对于薪酬筹划方面，薪酬支出是企业的重要支出，能够及时扣除企业所得税应纳税额。因此，通过增加职工薪酬，能够减少企业所得税税额。但是中小企业必须要确保工资薪金支出的真实合理，不能虚造工资，以免遭受税务机关的惩罚。
        对于企业方面，并不是所有的企业捐赠都能税前扣除，必须要通过公益性团体或县级以上的人民政府及相关部门的公益性捐赠，才允许税前扣除，且扣除限额不得超过利润总额的12%，因此企业必须要考虑捐赠方式与捐赠额度，将额度控制在利润总额的12%以内。
        对于存货计价方式而言，存货影响企业的利润和成本以及企业所得税，在存货计价方式中，主要包括先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法等内容。存货计价方法的税务筹划策略，主要是根据企业的盈亏状况以及所处的纳税期间进行选择。如物价下跌先进先出法可以适当增加当期成本，如物价上涨个别计价法较为合适，如物价波动选择加权平均法。如果企业盈利，就应该提高存货发出成本，如果企业亏损就应该使存货的发出成本下降。
        2.营改增后增值税的税务筹划
        全面营改增之后，营业税转为增值税，增值税的税务筹划也成为了企业税务筹划的重点。在纳税人身份选择时，纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人，这就留下了税务筹划空间。小规模纳税人实行简易征收，一般纳税人在进项税额取得时允许抵扣。这两种方式何种更适合企业不能一概而论，要考虑企业自身的实际状况，考虑能否获得足够的进项税发票，以及考虑企业的客户关系，部分客户不愿意与小规模纳税人合作，企业若一味追求成为小规模纳税人可能会丧失一部分客户。
        企业在销售中会采用销售折扣和折扣销售，两种方式计税依据不同为企业税务筹划提供空间。销售折扣是在发生销售之后，为尽快收回应收账款而采取的折扣，不能扣除销售折扣额，需要按照销售额全额计算缴纳增值税，折扣销售是在销售货物时给予一定的商业折扣，如果在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，那么按照折扣后的金额计算纳税。从减轻税负的角度出发，企业应尽量采用折扣销售方式，在同一张发票上将折扣额和销售额分别注明，可以减少增值税销项税额。
        中小企业在销售时可能采用赊销和分期收款，两者产生的税负也不一样，赊销占用大量流动资金并可能产生坏账风险，中小企业应在收到货款时开具发票确认收入，有利于递延纳税期限。但销售当期企业不能形成收入，会对利润有一定影响。为避免这一问题，企业可以按照向客户发出货物并要求分期付款，企业分期确认收入，这样的方式对收入确认没有影响，也可以按照合同分别开具发票，实现递延纳税的目的。
        3.城镇土地使用税的税务筹划
        中小企业在发展壮大的过程中，可能会拥有经营场地，需要每年缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税是小税种，比较容易忽视。但对于中小企业而言，存在值得策划之处，城镇土地使用税按照幅度等级实行定额税率，按照城市规模、县城、镇、工矿区分别税收，中小企业在选择营业地点时候可以选择城镇土地使用税税率较低的地方，在占用城市郊区土地时，要明确该区域的税率。
        4.房产税的税务筹划
        房产税是以房产余值或租金收入为计税依据的税种，中小企业在发展的过程中，很有可能面临房产税。税法规定，房屋大修导致停用半年以上的，在大修期间免征房产税，纳税人在申报房产税时，要及时关注各项政策，享受税收优惠，并规避各类风险。房产税按年征收，分期缴纳，企业可以选择缴纳期限，以此获得资金时间价值。
        （四）中小企业税务筹划风险控制
        中小企业的规模较小，管理水平有限，因此在税务筹划的过程中可能出现一定的风险。第一，中小企业要端正税务筹划态度，明确税务筹划与偷税漏税的区别，确保各项筹划工作符合国家的法律法规，同时税务筹划必须要与国家政策导向相适应。税务筹划的目的是为了减少纳税，但最终目的是实现企业效益的最大化，要树立企业整体观念的意识。
        第二，要熟悉国家的政策。税务筹划的成功需要高水平的税务筹划方案，了解法律实质和理解税收精神，把握税收政策。中小企业梳理政策时可能由于税收政策层次繁杂而忽略要点，因此平时就需要加强对各项政策的整理与归集，及时跟踪各项变化，并加强对税收政策的学习。
        第三，要树立风险意识，建立风险防范机制，健全会计核算体系。由于会计核算制度模糊不清，税务机关可能会认为是虚假会计资料而加大检查力度。因此在设计税务筹划时企业必须要规范账目，做好税款计算与纳税申报工作，同时要建立配合机制，完善业务链的管理工作。
        四、结语
        税务筹划的根本目的在于实现企业经济效益的最大化。由于企业经济活动复杂，且中小企业可能对政策理解存在片面性，因此在税务筹划过程中存在一定的风险。不少中小企业对于如何在合理合规的前提下减少税收缺乏正确理解，甚至分不清偷税漏税和合理避税的界限，片面追求税负最小化，导致企业受到税务机关的处罚。因此有必要加强对中小企业税务筹划的研究，以提高中小企业管理水平。
        参考文献
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