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浅析作业成本法在煤炭企业财务管理中的应用

发表时间：2020/1/7 来源：《科技新时代》2019年11期作者：王娜

[导读] 煤炭企业的经济效益将越来越取决于成本优化管理和成本控制，所以完善成本管理和有效成本控制将具有非常重要的意义，煤炭企业引入作业成本计算方法能够获得准确的成本信息，有利于改善成本控制，提高经营决策质量。

王娜

        山东新矿赵官能源有限责任公司山东省德州市251113

        摘要: 煤炭企业的经济效益将越来越取决于成本优化管理和成本控制，所以完善成本管理和有效成本控制将具有非常重要的意义，煤炭企业引入作业成本计算方法能够获得准确的成本信息，有利于改善成本控制，提高经营决策质量。本文将针对作业成本法在煤矿企业的应用展开研究，并提出几点意见。
        【关键字】煤矿企业、财务管理、作业成本法、应用研究
        一、作业成本法的概念及原理
        作业成本法始于美国,是目前较为科学的成本管理理念。它的主要观点是产品的产生源于使用了作业，作业的产生源于使用可耗用资源, 作业是连接费用项目和产品的桥梁。
        作业成本法认为:每个生产流程都是由一连串彼此联系的制造工序所构成的。通过识别及分析所有的成本动因, 将每个工序确认为作业中心，并建立各自的成本库，将资源项目依照资源动因分配到每个成本库,加总每个成本库的作业成本,再将每个成本库成本依照作业动因为分解标准分解至每个产品,从而计算出各产品的总成本和单位成本。
        二、煤炭企业作业成本法的实施
        1、煤炭产品“品种法”下传统成本分配的弊端
            煤炭企业生产制造是大量大批的单步过程，产成品计算基本方法运用“品种法”。实际的成本核算是按照发生工区、部门等核算。首先是生产费用的概念，生产费用是一个会计期间费用的概念，生产费用可以分解为期间费用和成本。与成本对象相关联的称之为成本，又可细化为直接成本和间接成本。费用最初发生的状态，按照费用性质和经济用途划分为材料、职工薪酬、电力、折旧、税费、提取的安全费用、维简费、塌陷补偿费、设备租赁费、办公费、水费、运输费、办公费等其他支出，按照发生费用的不同部门，如采煤区队、掘进区队、运输区队、机电区队等区队科室部门进行核算，再归集为产品成本和期间费用，进行会计期间的损益核算。收入-成本-期间费用=利润。在品种法中，视同全部成本的发生是合理的，成本发生的动因是模糊的，为什么成本高？例如，材料费比同期大幅增加，材料费发生在哪里？再仔细研究就无法寻找了。因此，仅仅靠目前品种法核算产品成本，无法解决分析中需要的素材，无法满足日益深化的管理需求。因此，改造现行的成本核算方法有其必要性。
        2、作业成本法下“作业动因追溯”
        设立项目成本核算单，也就是作业成本库。当一个工作面开始设计时，设立工作面核算单，核算单包括的内容：工作面名称、开采方式、采面自然条件、储量、开始施工时间、开采时间、采终时间、撤除完毕时间。

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在工作面成本计算单中，纵向包括的内容是开拓进尺、掘进进尺、巷修、商品煤产量、矿井提升量，接着就是按照原材料、职工薪酬等成本明细项目，计算出总的成本，接续是商品煤销量、售价、收入，再计算利润总额。横向的列首先就是按作业中心划分的采煤作业、掘进作业、运输作业、机电作业、工作面安装作业、巷修作业、通风瓦斯治理作业、洗煤作业、工作面撤除作业，分摊矿公共费用，全部成本。通过工作面成本计算单，把作业成本、品种法有机结合，计算出每一个工作面的全部成本。
        3、作业成本法下“作业动因追溯”及其阻力
        上述的核算单，实际工作中按照需要进行细化追溯处理，核算原理是全矿每月或累计发生的支出，合理分解到每一个工作面成本中，每一个工作面的成本中按照作业对象再进行细化，最终又回到品种法核算体系。例如巷修成本，首先把与巷修成本相关的所有的费用已经归集到巷修队中，假设设立两个巷修队，分别在不同区域工作，如果与工作面A、B直接相关程度，就把该费用分配给工作面A或B，如果与工作面关联程度低，那就作为一种公共费用，利用其它方法进行分配给两个采煤工作面或其它掘进工作面。每个月全矿的成本依次分解为工作面成本、水平成本，每个工作面同时要单独记录，从设计开始的费用即归集到工作面成本中，逐月跟踪记录，直到采终封闭为止。煤矿公共费用的分摊采取不同的方式，如物资供应科的费用可以按照供应额分配给作业区队，后勤管理科按照服务人数分解到各个作业区队和科室。由于相对时间跨度较大，甚至跨年度，需要在实际工作中认真细致的完成。项目成本法实施中，细化的核算实际就是作业成本法。因为又设置了不同的成本核算对象即作业，如掘进作业的掘进进尺，巷修作业的巷修延米，在运输作业中，其核算对象是运输排放的煤矸总量。掘进和巷修还可以细化为不同的掘进断面和掘进方式，巷修作业面也可以细化是翻修还是简单维护。在总体实施过程中，感受到的压力就是人员之间信息不对称，沟通和协调的难度较大。业务知识相对独立，会计和技术之间的沟通相分离。同时，工作时间上，技术人员经常深入井下，倒班作业，会计人员需要的一些资料提供不及时。解决这两个问题的方法，一是采用业务培训，由生产技术人员讲解矿井的生产流程和技术要点，财务人员讲解会计核算的方法，这样生产人员和会计人员均了解不同的生产流程中材料、电力、人员费用为什么发生和发生多少，如何布置才能够在安全生产的基础上，通过优化工作面设计、采用合理的作业方式，提高效率，降低成本。同时，生产矿长、总工程师和总会计师之间密切沟通和交流，具体工作的成本核算人员和生产技术人员通过交流，知道对方工作的思路和方法，促进工作的推进。
        三、项目成本法和作业成本法实施后的效果
        　　作业成本是按照不同的作业对象，核算不同作业的成本，分析发生成本的基本动因，通过调整不同的成本要素，控制作业成本的发生及与其他作业间的协调性。通过项目成本法和作业成本法的共同实施，经过较长时间数据的积累，按照不同的开采方式，总结出经济参数表。经济参数表中主要内容是规划设计的工作面的基本情况，按照不同的开采方式，利用积累的工作面成本资料和不同作业成本单价，确定经济参数，如掘进不同岩石状况、断面、掘进方式的单位成本，计算出掘进成本；综采或综放开采方式的吨煤成本；不同巷修条件下的巷修单位成本。参考当期的价格水平，采区煤样的化验结果，测试价格区间。这样，预计的收入和支出水平就计算出来，达到了成本和经营成果预测的目标。如果参数表计算出的结果测试反映出不具有开采的经济性，就需要不断的调整修正作业，达到目标为止。
        四、煤炭企业引入作业成本法核算的意义
        经过多次研究探索，成本作业法在煤炭企业中开始实施，这是随着市场的激烈竞争、企业成本管理的细化内因需求，要求煤炭企业面向内部挖掘潜力，需要煤炭企业了解自身的成本发生环境，才能真正控制成本，从而不再停留在表面，而是抓住成本发生的动因即必要性和合理性，才是真正的控制成本。
        五、总结
        作业成本法相较于传统成本核算方法来说，在核算的真实性和管理的科学性等方面形成了巨大突破，是当前经济环境和市场条件下煤炭企业增强成本管理水平行有效的工具和手段。同时也为煤炭企业解决成本分析控制方面的问题提供了一个系统科学的方案。
        参考文献：
        1、《机械煤炭企业实施作业成本管理的可能性》
        2、《作业成本法在煤炭企业中的实施步骤》
        3、《煤炭企业作业成本法和项目成本法》