上海市南电力（集团）有限公司 上海 200233
摘要：管理会计是为强化企业内部经营管理，提高经济效益服务，运用一系列方式方法，收集汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益，为企业做好战略决策工作，推动企业的长远可持续发展。
关键词：管理会计；企业经营管理；应用；预算；成本控制
管理会计是为了提高企业经济效益，会计人员利用财务会计提供的资料及其他相关材料进行加工整理，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策。随着经济社会的发展，激烈的市场竞争要求企业会计的转型，由传统的只记账算账转变为可以反映企业经济财务信息的管理人员。由单纯的资产计价转变为企业财务与目标的管理。这些决定着企业管理会计在企业中的重要地位。
一、管理会计包含的内容
1、全面预算管理是管理会计的重要内容之一，制订执行好全面预算管理可合理分配资源，强化内部控制，发现管理中的漏洞和不足，降低日常经营风险，实现企业的经营目标。
预算可以根据不同的预算项目，分别采用相应方法进行编制。
①按业务量基础的数量不同分为固定预算法和弹性预算法
固定预算法是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础来编制的预算。弹性预算法是按照预算期内可能的一系列业务量水平编制预算的方法。
对企业而言，两种预算编制方法可以相结合运用。固定预算法比较单一、稳定，可用于编制固定费用预算，弹性预算法灵活、适应性强，可用于编制成本费用和利润的预算。成本费用的弹性预算=固定成本费用预算数+∑（单位变动成本费用预算数×预计业务量）。比如工程施工类企业，固定费用包括折旧费、管理人员工资、修理费、广告费等等，但变动费用如制造费用中的工人工资则与人工工时密切相关。经测算，预算期中的固定管理人员工资为10万元，单位工时的变动费用为8元，预计预算期的人工工时为3 500小时。运用公式，测算预算期的人工费用总额=100000+8×3 500=128 000（元）
②按出发点的特征不同可分为增量预算法和零基预算法
增量预算法需要以基期的预算作为基准，通过调整增加来预测新一期的预算。利用这种方法编制的预算容易、快速且易于理解。零基预算在编制预算时，对所有的预算支出以零为基础，从实际需要与可能出发，使公司内的资源得到合理分配。但做零基预算工作量比较大，编制时间较长。
两种预算制订方法各有利弊，有机结合是很有必要的，比如可以每年使用增量预算法，每3-5年使用零基预算法；另外一种方法是一些部门使用零基预算法，而其它部门使用增量预算法。例如办公室、财务部等发生费用相对固定的部门可以采用增量预算法，根据上期实际数和计划需要新增的费用来确定。另一些业务拓展的部门，如市场部、工程部，费用制订方法起伏变化比较大的，可以使用零基预算法。
③按预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法。
定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程。滚动预算法是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。这种方法适用于季度预算编制的销售预算、生产预算。
预算控制的方法
预算控制的方法主要包括预算授权控制、预算审核控制和预算调整控制三种类型。
预算授权控制：
预算授权是有条件的授权，受预算额度的限制。被授权人只能在预算范围内行使有效。超出预算行使授权，企业不承担责任。公司预算是经公司董事会批准同意的，由总经理按经营目标分解到各项业务或各部门，因此预算内授权是有层次的。
预算审核控制：
①工程施工企业竣工决算资料内容较多有以下内容：招、投标文件；施工单位编制的决算书；建设施工合同；图纸会审纪要及相关的会议纪要；竣工图。
②上述内容均应认真审查，如设计变更的内容是否在竣工图体现出来了且是否与设计变更内容一致。
③合同主要审核涉及到工程造价相关的内容，工期的要求、质量的要求、工程支付的约定等内容。
预算调整控制：
所谓预算调整，是指在预算执行过程中因实际情况发生重大变化需要改变原预算安排的行为。预算管理部门在进行预算调整时，所要遵循的程序与预算编制程序基本相同。
施工企业全面预算管理的内容及模式选择
①业务预算。业务预算应包括施工图预算、工程成本预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。
②财务预算。财务预算主要是企业的收支预算，其内容主要是现金流入流出预算。
③资本预算。资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算。
④短期借款的预算。筹资预算主要需要解决两个问题：一是资本筹集方式，二是资本需要总量及时间安排。
以工程施工类企业为例
1、施工准备阶段的成本控制：① 驻地建设：项目驻地应尽量选择在交通便利、离市中心近的地段，便于职工出行和生活，可以节约通行费用和时间。② 施工前期准备：技术人员要做好施工进度计划，合理安排施工过程及衔接工作，提高工作效率。③ 材料准备：材料负责人做好材料的采购储备，避免出现因材料供应不及时导致误工现象产生。④人员、机械设备准备：组织施工人员，施工机械提前进场。
2、施工过程中的成本控制：① 及时调整施工计划，确保工程的施工进度：施工时间越长，成本增加的也越多。在实际施工过程中不可见因素很多，都有可能影响到施工进度，也是成本控制的关键之一。②加强技术管理，狠抓施工质量：各项工程开工前工程技术人员和劳务人员要认真学习图纸和规范要求，按照图纸和规范要求施工，对施工过程中发现的问题及早解决，避免出现大面积返工导致成本增加。 ③材料控制：首先，施工所用材料全部要进行验收；其次要严格管理材料的使用；再次，由于工程项目施工工期较长，材料价格随着市场供求需要变化也较大，要根据材料的市场行情及时调整材料储备计划。
施工项目成本的发生涉及到项目整个周期。因此，项目成本形成的全过程都要有成本控制的意识。在投标阶段，做好成本预测，签好合同；在中标后的施工过程中，要制订好成本计划和成本目标；在竣工验收阶段，要办理工程结算及追加的合同价款。
成本控制要以降低成本、费用开支为目标。工程项目全过程的控制，包括：
①对人工费的控制
②对材料成本的控制
③施工机械的使用控制
④工程水电等能源消耗要把好计量关，注意节约使用。
⑤现场管理费的控制。
二、管理会计的职能
1、解析过去：主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工和完善，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。
2、控制现在：是通过一系列的指标，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的方案有成效地进行。
3、筹划未来：充分利用所掌握的资料，严格地进行分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而更好地对未来的经营状况进行分析改善。
三、对企业和财务人员关于管理会计的建议
对企业而言，可以建立管理会计的专业机构，专门研究和指导管理会计工作的团体机构，比如管理会计学会或是企业的管理会计部门，专门从事管理会计的研究与实务，协调与指导具体工作，这样，管理会计体系可以起到很大的推动作用。
另外，对财务人员来说，由于现代信息化的高速发展，简单的记账核算将逐渐被信息化所取代，企业中的财务人员也应当将自身定位从基础的财务工作转向管理会计工作，更多的参与到企业的经营管理中，提高分析能力，将有效的信息运用到企业的管理决策中去，为企业发展出谋划策，推动企业长远可持续的发展。
参考文献：
1 许艳红 《浅谈项目施工的成本控制管理》