苏岩
贵州航天工业学校
摘要：2010年起国资委开始对下属的中央企业全面推行EVA考核。在新的考核模式下，对于科研事业单位来说，从如何把握好EVA的考核模式这个角度出发，对EVA进行阐述及分析，提出了航天事业单位EVA考核的问题所在及处理办法。在此基础上提出了考核适应模式问题。
关键词：EVA；学校；固定资产投资
0引言
随着国资委在央企全面推行经济增加值（EVA）考核,使国有企业从现行以利润为代表的经营业绩考核转变为以价值管理为核心的业绩考核。在所有国有企业全面实施EVA价值管理的背景下,笔者结合军工科研事业单位EVA考核的实际情况,进行了深入的思考和探讨,力求找到适合军工科研事业单位的EVA考核模式。
1.EVA考核评价体系的基本理念
EVA考核评价体系是基于作为企业资本的所有者即股东对企业管理者的委托代理理论，以价值创造为导向，以实现股东财富最大化为目标的一套业绩评价指标体系。经济增加值(EVA)从本质上说是经济学中的经济利润，是对传统的会计利润进行一定的调整后形成税后净营业利润，扣除包含债务成本和股权成本在内的完整资本成本之后的剩余收益。
与传统的以收入、利润为代表的目标考核体系相比,新的以经济增加值为核心的业绩考核体系,其考核办法发生根本性改变,规范了考核过程和考核流程,考核结果更具有科学行,整改措施更具有针对性,使国有企业做大做强和实现国有资产保值增值的目标更加明确.
2.用EVA在航天企业测试中发现的问题
2.1折旧方法虚增资产的价值。科研事业单位固定资产使用费计提的方法和企业会计制度计提折旧的核算方法进行比较，明显虚增了资产的价值，使固定资产的账面净值不能真实地反映企业资产的现实状况。
2.2在债务性资本占用中重复扣除了拨入科研费科目。根据科研单位的事业报表转换企业报表的要求，将拨入科研费科目转化放在预收账款科目中反映，则在流动负债中已经涵盖了拨入科研费的金额，在计算债务性资本占用时，对流动负债和拨入科研费同时进行了扣除，这样就造成了重复扣除拨入科研费科目金额的错误。
2.3科研费拨款和基本建设拨款的处理方法不一致。根据转表规则要求，将国家的基建拨款转入专项应付款（长期负债科目）。根据经济增加值计算要求，要把无息负债部分从资产总额中减去。在计算时，只将科研费拨款从债务性资本占用中扣除。
2.4对于战略性投资应采取特殊的会计处理。在一个临时账户上将该投资“搁置”起来，在投资带来利润之前，计算EVA并不考虑临时账户上的资金支出。在此期间，临时账户上的资金费用只是简单累积，这个累积数字反映了投资的全部机会成本，包括累积的利息。当投资按计划开始产生税后净经营利润时，再考虑临时账户上的资金成本。这种处理方法能够扩展经营者的视野，鼓励其考虑那些长期的投资机会。
3.EVA对军工科研事业单位考核模式的探讨
固定资产投资是固定资产增加的主要手段，有节奏、有计划、有步骤的固定资产投资能够形成较为完备的实践能力和社会适应能力，为学校经济的持续、健康发展和改善职工的物质文化生活水平提供坚实物质技能基础。结合军工科研事业单位的实际情况，从EVA考核的角度来说，科学、理性的固定资产投资能促进军工科研事业单位税后净营业利润的持续提高，对EVA考核具有重要的积极意义，另一方面，固定资产投资活动最终形成交付的固定资产等在客观上又都扩大了军工科研事业单位资本的占用规模，对EVA考核具有一定的负面影响。
根据国有企业所在行业的不同特性、竞争程度差异以及其传统的业绩考核办法和发展阶段,可以将EVA为核心的企业经营业绩考核设计为三种不同模式：“双单”EVA指标评价模式、EVA与平衡计分卡结合模式、EVA与其他关键业绩考核指标结合模式.
3.1“双单”EVA指标考核模式.“双单”EVA指标考核模式即单期间（如一年）、单一的EVA考核,这种模式是按照EVA计算公式,将公式层层分解,分析各计算要素在本期间内的影响程度,着重抓住关键指标的完成情况,达到完成EVA考核指标的目的.该考核模式适用于在市场经济中竞争程度比较高的企业,股东回报价值最大化往往是该类国有企业的全体股东或上级主管部门关注的要点,经营带来的价值增值程度是考核重点.
3.2EVA与平衡计分卡（BSC）结合模式.该模式通过EVA与平衡计分卡（BSC）结合（即EVA与相关过程指标）对企业经营业绩进行考核,与企业发展战略和预算管理相结合,实现战略与运营的集成考核.
3.3EVA与其他关键业绩考核指标结合模式.在国有企业中,如国防、军工等关系国家战略、人民基本生活条件的企业,其主要责任在于服务国家宏观调控及人民生活需要等,不完全面向市场,考虑更多地是其代为行使国家机关属性和社会责任.笔者所在的中国航天科工集团公司,每年都通过年度文件的形式下达收入、利润、EVA、成本费用总额占营业收入比重、盈余现金保障倍数（倍）等五个主要经济指标以及相关考核项目.这些考核指标是经过集团公司、集团公司下属直属单位、成员单位层层分解、“两上两下”的过程后确定的.
笔者在实际工作中发现固定资产的投入对EVA考核影响巨大.为实现单位办学和竞争实力的提升,近年来,单位通过资产投入加大了军工科研事业单位固定资产的规模,但是从EVA考核角度来说,固定资产投资最终形成交付的固定资产在客观上扩大了军工科研事业单位的资本占用规模,并且投入目的是使学生和职工的动手及实践能力得到较大提升,资产投入不可能在形成与之相配比的收益,对EVA考核一定具有负面影响.对单位管理者来说更倾向固定资产投入带来的能力条件的提升,而忽略其对EVA带来的负面影响.是否可以通过类似固定资产折旧的方式,逐年分摊计算EVA或引入虚拟EVA,值得我们在今后的工作中研讨、商榷.
笔者认为,军工科研事业单位的特殊身份决定其不仅是以盈利为重,还具有提高学生动手和实践能力的社会责任.如果仅以EVA作为军工科研事业单位的考核指标,在很大程度上会使管理者将精力放在创造企业价值上,而忽略了单位的社会责任,这是EVA所不能解决的,必须将社会责任等有关指标引入考核单位.因此军工科研事业单位应不完全以EVA作为首要指标来考核,笔者建议采用以经济增加值与其他社会责任关键业绩考核指标相结合的方式.同时,根据企业所在行业或企业基本情况的不同,EVA在评价体系中所占的比重也不一样.
经济增加值能够真实地反映企业的经营业绩、资本成本率和资本使用效率,并非单一的财务指标,是企业经营者决策的统一评价指标,是价值管理的基石.但是,我们更应该保持清醒的认识,实施经济增加值考核绝对不是一蹴而就的事情,在考核推进过程中不能追求一步到位,而是要实施“一把手”工程；切实加强单位不同阶层管理者意识,必须从规模为导向的发展模式逐步向以价值创造为导向的发展模式转化,结合单位自身实际,选择恰当的考核模式,制定可行的考核办法；在对管理层、执行层自上而下的培训基础上,周密安排,循序渐进,积极稳妥地推进.只有这样,才能使经济增加值考核在引导单位科学决策、控制投资风险、提升价值创造能力等方面发挥积极作用.
总之，EVA考核评价体系的推行使企业树立了全新的价值创造观念，对企业的固定资产投资活动具有重要的导向作用。及时分析并预测各项固定资产投资活动对军工科研事业单位EVA考核的重要影响，并采取相应的措施，最大限度地扩大积极影响，降低消极影响对于军工科研事业单位适应科学发展观要求，走内涵式发展道路，增强军工科研事业单位的核心竞争力，提升社会效益和经济效益，实现强军富民的发展目标具有重要的现实意义。
参考文献：
[1]刘爽，浅析EVA在航天企业经营业绩考核中的应用，《中国总会计师》杂志，2010年4月6日
[2]刘会敏，《基于EVA的我国国有企业业绩评价》，内蒙古科技与经济，2009年4月