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高新技术企业研发费用的纳税筹划

发表时间：2020/1/13 来源：《防护工程》2019年18期作者：刘鹏

[导读] 要抓住机遇、勇敢地迎接挑战，更好地趋利避害、防范风险，进而实现高新技术企业可持续发展的战略目标。

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　　摘要：科学技术的不断提高，推动了高新技术企业的迅速发展，研发费用的纳税筹划问题变得越来越重要，已经得到了企业内部高度的重视与关注。高新技术企业要想确保自身核心竞争力的稳步提升，就必须要加强研发费用纳税筹划的建设，实现企业成本节约的建设目标。
　　关键词：高新技术企业；纳税筹划；财务管理；税收优惠合理避税
　　
　　
　　引言
　　近些年来，国家为了鼓励高新技术企业持续研发，制定和颁布实施若干项利好政策，为高新技术企业的科技创新发展“保驾护航”。因此，高新技术企业应把握时机，科学开展税收筹划工作，合理决策、计划相应的涉税活动，降低纳税支出，减轻税务上的负担，带动国民经济发展，促使经济结构调整和转型。目前，高新技术企业在研发费用纳税筹划上存在较多的问题，比如对税收优惠政策不够了解，政策信息获取不及时，研发支出界面不清晰，费用处理不够灵活，申报资料不齐全，企业应通过研发费用纳税筹划方案，有效、科学地降低税务负担，赢得更高的经济利润。
　　1高新技术企业纳税筹划的原因
　　1.1税收优惠政策为高新技术企业提供机遇
　　税收作为政府收入的重要来源，在国家经济宏观调控方面发挥着重要的作用。近几年，由于国家对高新技术的重点扶持，使高新技术产业成为国家经济快速发展的重要推动力，成为目前最活跃、最有前途的产业，国家针对其颁布了一系列的税收优惠政策。
　　1.2纳税筹划减轻企业的税负
　　高新技术企业是一个高投入、高风险的行业，特别是对于还没有完全占据市场的初创期的企业，在开发市场的过程中成本费用开支很大，其利润也少，而税收是政府强制征收的、不可避免的费用开支。因此，利用税收优惠政策进行科学的纳税筹划就有了很大的必要性，最大限度地从税收中获取利益，实现企业利润最大化的目标。
　　1.3固定资产的税务处理工作较不完善
　　固定资产税务处理存在着较多不完善的地方，使企业承受着巨大的税收负担，并没有实现企业税负减轻的目标。高新技术企业固定资产的使用所需时间比较长，直线法计提提旧是应用的主要方法之一，加速折旧的抵税效应并没有得到充分地体现。此外，高新技术企业大都以自主研发为主，具有较高的研发费用，占有着一定的销售额，一些企业的纳税筹划并不明确哪些内容应该要计入进研发费用之中，按照自身的主观意念随意加入到其他费用，企业并没有充分享受到加计扣除的税收优惠政策，进而造成了企业税负地大幅度增长。
　　2财务管理下高新技术企业的纳税筹划策略
　　2.1研发费用的纳税筹划
　　高新技术企业已经对研发活动的研发支出做出了详细的规定，必须要将研究阶段支出与开发阶段支出区分开来，特别是对于研究开发过程中的“研”与“开发”，进而为加计扣除税收筹划予以强有力的制度性保障。同时，新所得税法已经明确提出，企业要注重开发新技术、新产品以及新工艺等方面的研究开发费用。此外，研究开发费用的加计扣除主要是指企业在“三新”产生的研究开发费用，如果未形成无形资产计入当期损益，就要在遵循加计扣除的前提下，要按照研究开发费用的一半来进行加计扣除。在新税法研发费用的认定中，要严格按照相关制度来执行，深入分析研发项目的实际情况，合理选择研究开发费用的入账方式，以便于加计扣除工作的顺利实施，也会影响着纳税义务和现金流量等方面。
　　2.2利用经营地点的优惠政策进行纳税筹划
　　如果企业想新成立符合国家规定的高新技术企业，可以考虑在高新技术产业开发区内成立公司，从而享受税收优惠政策。税法规定，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，实行“两免三减半”的优惠政策；北京市中关村针对高新技术企业实行“三免三减半”，且是在15%的基础上减半征收即7.5%，而且规定出口产值在总产值的40%以上的减按10%征收；深圳实行“两免八减半”，出口产值在总的70%以上的按10%征收企业所得税，且规定有自主知识产权的享受“五免三减半”。由此可见，高新技术产业开发区是国家针对高新技术企业税收优惠政策的主要实施区，对于高新技术企业来说，不仅仅是为了税收筹划更是为了一个更优质的发展环境，选择在经济特区和高新技术开发区经营都是明智的选择。
　　2.3重视立项审批和备查资料的收集和留存
　　首先，高新技术企业财务部门和技术部门应共同深入研究相关的申报程序，准备留存备查资料，按照政策条文规定做好备案资料的移交、归档和管理工作。企业应当保存好的资料包括技术资料和财务资料，具体有各个研发项目的立项决议书、立项报告、公司技术人员名单、研发辅助帐及所使用的研发设备、无形资产、技术人员人工费用的分配说明表等若干文件资料。其次，高新技术企业应重视立项审批，一方面可保证届时可向税务机关提供完整的立项审批文件，切实落实加计扣除工作，另一方面可进一步确保研发活动的规范性，降低研发活动失败率，从长期来说规范管理研发活动。
　　2.4利用成本费用的税前扣除进行纳税筹划研发费用
　　企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定如实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。高新技术企业的技术和产品的研发费用在企业资金支出中占很大的比例，所以企业在进行研发费用纳税筹划时应明确研发费用的资本化和费用化的部分，一般来说尽量费用化，以减少企业的当期应纳税额。值得一提的是，2017年规定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业研发费用形成当期损益的，税前加计扣除比例由50%提高至75%。开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。所以在进行纳税筹划是首先要认定企业是高新技术企业还是科技型中小企业。“科技型中小企业”是一类有新的规定条件标准的企业，不仅是简单的“中小型企业+高新企业”的组合。只有科技型中小企业才可享受75%加计扣除的比例，否则，也只能享受50%的优惠政策。所以高新技术企业最好能认定为科技型中小企业以通过研发费用的多扣除来降低当期的应纳税所得额。举例：某公司为高新技术企业，2016年收入为1000万元，纳税调整可扣除成本费用为650万元，其中研发费用支出300万元，全部为费用化支出。如表1所示。
　　表1

　　
　　研发费用按50%加计扣除后相比未进行加计扣除可享受税收优惠12.5万元，而科技型中小企业研发费用按75%加计扣除后可享受税收优惠再增加11.25万，即总共可享受税收优惠23.75万元。
　　结语
　　综上所述，加强高新技术企业研发费用纳税筹划的建设势在必行，可以增强高新技术企业的经济效益和社会效益，确保企业经营管理活动的质量和水平，成为了高新技术企业高效运转的重要推动力量。因此，高新技术企业要结合自身发展的实际情况，充分利用市场机制和财税等方面的政策扶持，在税收政策上，要适度扩大税收优惠政策范围，制定科学完善的纳税筹划方案。同时，要抓住机遇、勇敢地迎接挑战，更好地趋利避害、防范风险，进而实现高新技术企业可持续发展的战略目标。
　　参考文献：
　　[1]李晓永.高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中小企业管理与科技，2010（07）.
　　[2]钱浩.高新技术企业所得税纳税筹划问题及应对建议探寻[J].经营管理者，2016，（26）：69.