胡虹
重庆市万州区南滨开发建设有限公司 重庆 404000
摘要：跟审在项目建设中的作用越来越大，不同的建设项目有不同的特性和关注点，实施跟审的目的是审计监督前移、控制投资，而跟审的目标就是节约建设投资、规范项目管理。
关键词：项目跟审、控制要点、投资控制
跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的投资活动的真实、合法及有效性进行审计监督和评价，维护参建各方的合法权益，有效控制和真实反映项目投资，促进各方加强管理，提高投资效益。
一、跟审作用
投资控制贯穿于建设的全过程，建设过程包括前期方案决策、设计、招投标、施工、竣工结算五个阶段。近些年，项目跟审作为投资控制的一种新方法被应用到项目的投资控制中，针对一些重点或使用专项资金的国有投资项目政府是要求必须接受审计监督。项目的跟审也就是审计监督由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种方法，这一方法让整个工程建设的实施处于被监督状态，克服了事后监督的局限性，达到较好控制投资的目的。
二、跟审介入时段
跟审是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的审计方法，介入的时间段一般有两个，一是从招投标开始，二是从项目施工开始介入。
许多项目是在招投标结束报政府审批同意后，审计才确定跟审单位。这种情况下跟审单位首先需了解项目的概况、招投标情况，熟悉工程量清单与施工合同。招标工程量清单是合同及结算的依据，对清单项的熟悉对在过程中通过跟审方式辨别发生的量是否可计价及如何计价是不可少的环节。
三、跟审施工阶段介入的控制要点
1、施工前期阶段的关注。检查项目建议书、可研报告、环评报告、概算、用地规划及批复、施工许可、环保及消防批准、设计及施工图审查等文件；检查招投标程序及其结果是否合法、有效；检查所签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致；检查项目资金来源是否到位、专项资金是否建专账等；关注项目前期投资决策的程序是否合规、合法，是否满足开工建设的条件。
2、熟悉施工图。设计是项目投资控制源头，查看设计是否严密、全面，是否有需进一步提高图纸设计质量和深度的地方；是否有较完善的图纸会审及专项方案评审及优化制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为控制和判断过程中的合理变更打基础。
3、施工阶段的投资控制。检查合同条款的履行，有无违法分包、转包工程；检查合同变更、增补、转让或终止情况的合规、合法性；检查有无超出批准概算范围的投资行为，挤占或者高估冒算工程成本等问题；检查建设单位各项内控制度的健全性及执行情况，如工程量的现场签证、验收制度、材料及设备的采购、询核价、验收制度等；检查变更有无严格地内部审批手续，有无边做边设计或先干后变的情况；检查是否按进度序时拨款，有无挤占、挪用项目专项资金等行为及超付工程款的现象；检查现场材料、设备因故不能使用的原因及责任划分及回收处理制度。
加强上述方面的检查从而避免投资超概算，控制工程投资，加强合同管理，保障承发包双方的平等权利。
4、做好竣工结算审计。结算时量是工程造价计算的基础，量的准确性是影响结算的重要因素之一，也是施工方多计造价的重要环节。对量的现场签证进行重点审查，通过现场核对审查量的计算是否准确；材料调价是否有据，主材确价是否合理，有无相关核价依据，现场入库领用及质量验收等，防止施工单位以劣充好、抬高材料价；审查隐蔽验收和设计变更及各种签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生等，把握工程结算的量与价，达到控制投资目的。
四、跟审控制内容的现场把握
现场量的复测，影像资料的收集，跟踪日志是施工阶段跟审内容把握关键。量的复测关键包括变更签证引起的工程量、与清单量相比变化较大的工程量部分、土石方、桩基、隐蔽工程量等。注意清单工程量与定额计算量的区别，完成量应是设计施工图涵概的主要工程量，也是工程计价的重要工程量，现场须据实把握，分清计与不计及如何计的问题。
跟审是施工现场的跟踪。现场的实时跟进能及时掌握施工进度及质量情况，并取得建设的第一手资料，为后期结算审计作准备。跟审日志，记录过程中的各事项，为跟踪过程留下痕迹。
有了现场第一手资料、跟审日志及影像资料，能有效规避后期的结算争议事项。如支架的搭设方案虽经审批，但实际搭设中因场地受限等作了优化调整，调整后的方案却未重新报批，结算时按原审批方案计价或是结合现场搭设实际及相关佐证的影像资料据实结算，有时会对造价形成较大影响，而影像资料则会对争议事项的处理提供有力佐证。又如现场实施喷涂工艺，为保证喷涂质量，须经过若干遍的喷涂才能达到设计要求的总厚度，且不同涂料对每遍的喷涂厚度又有严格规定。但施工单位往往不按规定的遍数进行喷涂，有的甚至打减省一遍就达到设计厚度，而事后只能做到对涂料厚度的检验，这样会严重影响喷涂材料的使用寿命，且现行定额中对于喷涂的工艺往往是按喷涂遍数计价，这种偷工减料的行为就会成为施工单位牟取利益的手段，实施跟审，过程中参与每一遍涂料工艺完成后的验收，现场若有这种操作肯定会在跟审面前无处遁形。
五、项目跟审的重要性
通常跟审单位是受政府财政、审计的委托，参与国有投资重点项目的建设过程并兼有对参建各方进行审计监督的职能。跟审，将审计监督贯穿于项目建设的前期准备、工程实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、现场管理、投资控制等建设环节中出现的问题，并及时向参建各方提供决策咨询建议，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理，严格贯彻和执行国家的相关法律、法规，从而合理有效地控制投资，规范各项专项资金的使用。
总之，在国有投资项目建设中运用跟审的方法进行全过程造价控制，对实现建设项目总体目标，改变“三超”现象有良好的控制作用。在跟审中以内部控制审计为重点，科学合理地选择跟审的控制要点和范围，保持在不干预建设单位独立管理原则的前提下，建立一套科学合理的跟审外部监督体系，使跟审逐步完善并进入程序化、规范化、制度化的轨道，那么跟审就会在项目建设中发挥越来越大的作用。
参考文献
[1]李永福,杨宏民,吴玉珊等.《建设项目全过程造价跟踪审计》.中国电力出版社,2016
[2]刘伊生.《建设项目管理》（第2版 修订本）.北京交通大学出版社,2008