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建筑施工企业增值税发票管理及风险防控杨丞

发表时间：2021/8/10 来源：《建筑科技》2021年9月上作者：杨丞

[导读] 增值税在我国税收结构中扮演着重要的角色，增值税发票是增值税征收管理的载体，因而增值税发票管理成为税收管理的重要内容。

天津市滨海新区第一公路管理处杨丞天津 300000

摘要：增值税在我国税收结构中扮演着重要的角色，增值税发票是增值税征收管理的载体，因而增值税发票管理成为税收管理的重要内容。增值税发票的抵扣功能及其衍生的货币价值功能使增值税发票管理面临很大的税收风险。本文认为，在增值税发票管理上，要加强税法宣传和辅导，提高纳税人发票管理意识。同时要发挥税收大数据的作用，以及信息资源的共享共用，实现事前提示和风险预警、降低和规避发票涉税风险的目的，营造规范有序的税收法治环境。
关键词：增值税发票；管理；风险
        引言
        近几年，整体税收环境发生显著变化，税务“放管服”不断推进、国地税征管体制改革以及金税三期系统深化应用，税务部门在“以票控税”的思想指导下，大大加强了对增值税发票的管控，特别是电子发票的推广使用，都对单位发票管理工作提出了更高、更严的管理要求。行政事业单位发票管理工作涉及面广，以接收使用增值税普通发票为主，但同时也涉及增值税专用发票和通用机打票。在“以票控税”管理日趋严格、金税三期系统监控更加严密的新形势下，如何防范假票、错票入账导致的税务风险，敏感发票引发的潜在廉政风险和电子发票重复报销引起的财务风险成为当前行政事业单位发票管理工作的重点和难点。
        1建筑施工企业增值税发票管理问题
        1.1虚开增值税专用发票造成国家税款大量流失
        对增值税专用发票来说，在功能上不仅和增值税普通发票一样作为经济活动的会计凭证具有记账功能，同时作为购货方进项税额的合法证明，可在增值税申报时抵扣进项税额，并在企业所得税申报时进行税前扣除。正是由于增值税的价税分离机制以及税款抵扣功能，使其在一定程度上具有了货币的价值特性，这也是虚开增值税专用发票违法行为屡禁不止的重要经济诱因。根据1996年最高人民法院发布的《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》，虚开增值税专用发票大体有三种类型：一是无货虚开；二是有货虚开；三是有货代开。根据2010年新修订的《中华人民共和国发票管理办法》，虚开发票主要指开具发票与实际经营业务情况不符的行为。因此，对增值税而言，要求行为人购销货物、劳务或服务的业务流、资金流、发票流要一致（以下简称“三流合一”），否则就会出现虚开发票行为。虚开增值税发票的开票方开具发票后不申报纳税，而受票方收到发票后入账抵扣或多列支成本，实现少缴税款的目的。近年来，虚开增值税专用发票的涉案金额可谓触目惊心，造成国家税款大量流失，对社会经济秩序更是造成严重破坏。2019年7月，公安部公布的十大涉税犯罪典型案件中，涉案金额最多的安徽合肥“11.19”虚开增值税专用发票案，涉案金额高达910亿元。
        1.2内部监管不完善
        增值税的计算方法和程序更为复杂，因此，行政事业单位需要更多的时间进行调整。对于行政事业单位来说，日常工作量已经非常大，税改后的工作量还会逐渐增加。因此，在实施增值税改革政策的初期，行政事业单位对发票的使用和管理相对困难。在此基础上，行政事业单位应加强对内部员工的全面培训，使他们能够适应新政策。
        1.3企业的增值税发票内控流程
        营改增以后，建筑施工企业的财务人员必须严格根据法律法规调整相关的工作上的变化。在全面实施营改增以后，建筑施工企业在生产经营的过程中会出现改变商品或货物的实际用途，针对这种情况而言，如若建筑施工企业的会计人员并不能及时的去更改相关的会计信息，或者是忽略了将某些不得抵扣的进项税额进行转出，这会给企业带来很大的税务风险。

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企业内部关于增值税发票的内部控制体系应该尽快的完善，需要设置相关的人员去核对每一项流程，所以作为企业的会计人员，要时刻关注企业生产经营的全过程，尤其是针对会计信息的变更，对接税务机关相关部门的时候，要认真谨慎，切记不可缺乏相关的有效信息，或者弄错流程。
        2建筑施工企业增值税发票风险管理
        2.1完善增值税核算方法
        增值税的计算方法和申请程序比较复杂，因此，行政事业单位应设立额外的增值税账户，以方便发票管理。同时，制作一份详细的增值税报告，将有助于行政事业单位做好税收管理工作，在交易过程中保持账目清洁，避免出现坏账。在处理增值税发票时，行政事业单位需要进行监督，有效提高监管能力，预防违规行为。近年来，偷税漏税现象时有发生，其中增值税数额较大。因此，行政事业单位应在单位内部建立有效的监督机制，防止出现偷税漏税的问题。
        2.2充分发挥大数据的作用，注重事前提示和风险预警
        增值税发票要求与实际经营活动相符，实现“三流合一”。现实中，一些犯罪分子熟悉增值税发票管理系统及纳税申报系统，往往会伪造全套的“三流”信息，或者在伪造的交易环节中穿插少量真实业务，以掩盖购销背离的事实。随着国家简政放权，“五证合一”商事制度改革以及“放管服”改革的不断推进，注册企业和领购发票更加便利快捷，有的犯罪团伙利用网上购买的身份信息虚假注册空壳公司，在无真实业务的情况下大肆虚开。这些犯罪行为不仅影响上下游企业，更对整个经济秩序造成严重破坏。另外，电子发票的推广普及也在很大程度上颠覆了传统发票管理模式。这些都给增值税发票管理带来严峻挑战。在数据电子化时代，企业经营活动以及交易行为都会成为大数据的载入对象。随着基础数据的不断完善，基于大数据的准确性和及时性特点，税务机关应充分应用大数据手段，对企业经营活动及交易行为进行有效甄别和分析，精准锁定风险纳税人。在此基础上，对增值税发票管理开展事前提示和预警，相比事后惩戒更有助于降低税收管理成本，而且对规范纳税人的发票管理也大有裨益。正如北京市税务局大数据和风险管理局局长李龙江所言，无风险不打扰，有风险先提示，最大限度地还权明责于纳税人和缴费人。
        2.3优化财务报销流程，提高财务报销效率
        在原有模式下，发票审核均为手工核对，财务人员在接收发票后，手工对发票进行查验、认证和比对，经查验后的不合规发票，则事后通知报销人员进行报销单据退单，报销效率不高，同时人工审核发票费时耗力，容易因疏忽而造成管理漏洞，特别是日常核算业务量大，财务人员人手紧缺，如正逢季末、年底等关键节点，很容易引发审核疏忽而形成发票管理潜在风险。运用“发票仓”技术可以对当前报销流程优化再造，根本改变人工审核弊端。通过“发票仓”OCR全景扫描识别技术，将发票查验核对端口前置，报销人员提供报销单据时，直接将发票放入发票扫描仪，扫描仪实时连接“发票仓”可在5秒内完成假票、错票实时查验，电子发票有无重复打印的情况，是否为敏感发票等一系列操作，如有异常则发票仓自动预警，可直接退回报销人员核对，无需再进行事后退票，前置发票报销查验环节，大大缩短发票审核时限，提升财务报销流程效率，从源头提升发票管理规范性，化解潜在风险。
        结语
        目前我国“以票控税”的环境无法在短期内改变，因此普通增值税发票的风险管理作为税务机关保障国家税收、稳定市场良好经济秩序的关键手段的地位也不会改变。
参考文献
[1]房颖森．建筑企业增值税管理风险与防范措施探究［J］．当代会计，2019(2X):147－148．
[2]杨倩，陈俊逸．新形势下行政事业单位增值税发票风险管理研究［J］．商业会计，2020(16):85－87．
[3]何芝韵．试析后营改增时代增值税专用发票的风险防控［J］．财会学习，2018(12):191．